Оподаткування GmbH: повне керівництво

GmbH є корпорацією і, отже, саме підлягає оподаткуванню зі свого прибутку як юридична особа. На відміну від цього, партнерство не підлягає оподаткуванню, а лише його учасники.

На додаток до GmbH, його керуючий директор несе особисту відповідальність за виконання податкових зобов’язань. Це стосується і тих випадків, коли він не є акціонером товариства. Це не тільки матеріальна відповідальність приватною власністю керівника, а й можливе кримінальне покарання.

Огляд податку на прибуток від корпораційної діяльності GmbH

На додаток до GmbH, його керуючий директор несе особисту відповідальність за виконання податкових зобов’язань. Це стосується і тих випадків, коли він не є акціонером товариства. Це не тільки матеріальна відповідальність приватним майном керівника, а й можливе кримінальне покарання.

Огляд корпоративного податку

У Німеччині GmbH оподатковуються єдиною ставкою корпоративного податку в розмірі 15 відсотків від прибутку, незалежно від того, чи залишається прибуток у компанії, чи розподіляється між акціонерами. Оподатковуваний прибуток, який використовується для нарахування корпоративного податку, визначається на основі положень, викладених у Законі про податок на прибуток, а також спеціальних положень Закону про податок на прибуток підприємств (§ 8 KStG – § 19 KStG). Основою для розрахунку оподатковуваного прибутку є комерційний баланс, включаючи звіт про прибутки та збитки.

У випадку, якщо GmbH зазнає збитків протягом фінансового року, і немає ніяких законодавчо визначених особливих обставин, ці збитки не можуть бути зараховані проти інших доходів акціонера для зменшення податків у році, в якому вони виникли. Замість цього, збиток залишається в податковій сфері GmbH. GmbH може компенсувати цей збиток лише за рахунок власного прибутку за попередні або майбутні роки з метою мінімізації податкових зобов’язань. З 2004 року до перенесених на майбутні періоди збитків застосовується неоподатковуваний резерв у розмірі одного мільйона євро, при цьому лише 60 відсотків від суми збитків, що перевищують цей розмір, підлягають вирахуванню з метою оподаткування.

Річні декларації з податку на прибуток підприємств разом з фінансовою звітністю компанії повинні подаватися до податкової інспекції в електронному вигляді. Щоквартальні авансові платежі з корпоративного податку сплачуються після нарахування відповідним податковим органом, а саме: 10 березня, 10 червня, 10 вересня та 10 грудня кожного року. Ці авансові платежі зараховуються в рахунок річного податкового зобов’язання.

Виплати прибутку акціонерам, як вітчизняним, так і іноземним, які самі є корпораціями, обкладаються 5-відсотковим податком на отриману винагороду, який стягується на кожному рівні. Крім того, відповідно до § 8b абз. 3 KStG, прибуток від продажу інвестицій обкладається фіктивними 5-відсотковими витратами, що не підлягають вирахуванню, навіть якщо жодних фактичних витрат не було понесено. Таким чином, лише 95% прибутку від продажу звільняється від оподаткування.

Огляд податку на виведений капітал дляGmbH

Коли прибуток товариства з обмеженою відповідальністю (GmbH) розподіляється між фізичними особами, воно, як правило, зобов’язане утримати податок на приріст капіталу в розмірі 25% (плюс 5,5% солідарної надбавки) від імені одержувача (наприклад, акціонерів) і перерахувати його до податкової інспекції. Це податкове вирахування здійснюється на користь одержувача і не впливає безпосередньо на GmbH; лише чиста сума, що залишилася, виплачується акціонеру. ГмбХ надає акціонеру податковий сертифікат встановленого зразка.

Це податкове вирахування, як правило, слугує для виконання зобов’язань акціонера з податку на прибуток, діючи як остаточний податок, що утримується у джерела. Однак акціонери мають можливість подати заяву на оподаткування за своєю індивідуальною ставкою податку на доходи фізичних осіб, яка може бути нижчою. У таких випадках податок на виведений капітал зараховується в рахунок їхніх зобов’язань з податку на прибуток.

Спеціальні положення застосовуються до податку на приріст капіталу для іноземних акціонерів. У Німеччині розподілений прибуток оподатковується податком у джерела виплати, який може бути зарахований у рахунок податків, що підлягають сплаті в країні походження акціонера відповідно до чинних угод про уникнення подвійного оподаткування. Дотримання положень, викладених у цих угодах, є вкрай важливим.

Акції приватних корпорацій

Якщо фізична особа є приватним власником акцій корпорацій і отримує дивіденди або платежі, вони підлягають оподаткуванню за ставкою 25 відсотків плюс надбавка на солідарність. Якщо ставка податку на доходи фізичних осіб платника податку нижча за 25 відсотків, він може обрати ставку, що відповідає його ставці. Однак певні рекламні витрати, такі як плата за послуги зберігача, більше не підлягають вирахуванню навіть за цієї обставини. Індивідуальні інвестори можуть вирахувати одноразову суму в розмірі 801 євро зі свого оподатковуваного доходу від капітальних активів.

Частки в операційних активах співтовариства

У випадках, коли акціонерами є самі товариства, застосовується процедура, відома як “часткова інтеграція”. За цією процедурою 40 відсотків отриманих платежів звільняються від оподаткування. Решта 60 відсотків дивідендів повністю оподатковуються і підлягають оподаткуванню за ставкою податку на доходи фізичних осіб відповідного акціонера. Пропорційні відрахування (тобто 60 відсотків) можуть бути зроблені для витрат, пов’язаних з отриманням дивідендів.

Розподіл прибутку відбувається у двох формах: відкритий розподіл прибутку (коли акціонери приймають рішення про розподіл прибутку) та прихований розподіл прибутку (коли операційні витрати класифікуються як розподіл прибутку для цілей оподаткування). В останньому випадку акціонери отримують дохід від капітальних активів, який підлягає оподаткуванню податком на приріст капіталу. З боку компанії це збільшує нерозподілений прибуток і, відповідно, її податкову базу. Податок на приріст капіталу виникає, коли акціонери отримують розподіл прибутку, і повинен бути сплачений разом з декларацією про приріст капіталу до 10 числа наступного місяця шляхом електронної передачі до податкової інспекції.

Прихований розподіл прибутку GmbH: Розуміння податкових наслідків

Відповідно до прецедентів податкових судів, “прихований розподіл прибутку” має місце, коли акціонер або тісно пов’язана з ним особа отримує вигоду від неправомірних виплат або інших переваг, що призводить до зменшення активів корпорації. Такі виплати прирівнюються до запобігання збільшенню активів. Ще однією умовою прихованого розподілу прибутку є те, що ця дія зумовлена відносинами в компанії, наприклад, вказівками акціонера, впливає на розмір доходу і не є частиною відкрито прийнятого рішення про розподіл прибутку відповідно до статутних положень.

Як правило, податкові органи виявляють прихований розподіл прибутку під час перевірок, що призводить до збільшення прибутку і податків компанії, а також до додаткових податкових зобов’язань. Для акціонерів-фізичних осіб, які не мають одноразових заощаджень для сплати податку на доходи від капіталу, прихований розподіл прибутку оподатковується при його отриманні. Однак для акціонерних корпорацій до 5 відсотків додаткового розподілу прибутку не підлягає оподаткуванню, щоб уникнути подвійного оподаткування.

Спроби повернути перевагу компанії через тривалий час після того, як відбувся розподіл прихованого прибутку, є неефективними, навіть якщо компанія за контрактом зобов’язала акціонера отримати прибуток. Якщо компанія відмовляється від узгодженої компенсації в таких випадках, це призводить до ще одного розподілу прихованого прибутку.

Оцінки прихованого прибутку поділяються на дві категорії:

Транзакції, на які сумлінний менеджер не погодився б за нормальних ринкових умов, що вимагає порівняння за принципом “витягнутої руки” в кожному конкретному випадку;
Ситуації, коли між корпорацією та її контролюючим акціонером заздалегідь не укладаються чіткі, юридично ефективні угоди, а подальші угоди не мають жодного податкового ефекту.

Приклади прихованих виплат включають:

Відсутність чіткості у визначенні винагороди контролюючого акціонера-менеджера в трудовому договорі;
Порушення заборони на самоукладення договорів;
Необґрунтовані домовленості щодо винагороди, бонусів або пенсійних зобов’язань;
Компенсація понаднормової роботи керуючим директорам;
Невиплата винагороди акціонерам;
Неефективне звільнення від зобов’язань щодо неконкуренції.

Компанія бере на себе витрати, що стосуються переважно приватного життя керуючого директора.
Прихований розподіл прибутку стосується, насамперед, правил виплати винагороди, таких як гонорари директорам, пенсії, премії та використання службового автотранспорту. Дуже важливо оцінити можливість виконання запланованих правил як з податкової, так і з юридичної точки зору перед їх впровадженням.

Прихований розподіл прибутку впливає не лише на компанії та акціонерів, але й на керуючих директорів, що може призвести до особистої відповідальності за податкові зобов’язання та кримінальної відповідальності за ухилення від сплати податків.

Щоб зменшити ці ризики, юридичні представники та акціонери повинні проактивно виявляти ризики розподілу прихованого прибутку, вживати відповідних заходів для уникнення негативних наслідків та бути в курсі законодавчих змін у цій сфері.

Торговий податок: Розуміння навантаження на GmbH

Незалежно від виду діяльності, товариство з обмеженою відповідальністю (GmbH) за своєю організаційно-правовою формою класифікується як суб’єкт господарювання, а отже, є платником податку на додану вартість. На відміну від одноосібних власників або товариств, GmbH мають ширші можливості для вирахування операційних витрат, таких як заробітна плата менеджерів. Однак вони не користуються пільгами з торгового податку, такими як звільнення від сплати або зарахування в рахунок зобов’язань з податку на прибуток.

Торговий податок накладається на “торговий дохід” (похідний від прибутку) GmbH. Однак, після реформи корпоративного податку 2008 року, податковий тягар не вираховується як бізнес-витрати при визначенні прибутку.

Для розрахунку “торгового доходу” враховується оподатковуваний прибуток або збиток відповідно до закону про податок на прибуток або корпоративний податок. Надбавки (наприклад, 25 відсотків відсотків за довгостроковими кредитами) та знижки (наприклад, 1,2 відсотка від нормативної вартості нерухомості, що використовується для комерційних цілей і не звільняється від податку на нерухомість) застосовуються відповідно до Закону про податок на торгівлю. Збитки від торгівлі за попередні роки можна вирахувати, але вони не можуть бути компенсовані іншими доходами і можуть бути перенесені на майбутні періоди лише в межах однієї компанії, з певними обмеженнями.

Потім торговий дохід множиться на базову ставку податку, як правило, 3,5 відсотка, в результаті чого визначається податкова база. Ця база далі множиться на місцеву податкову ставку муніципалітету, де зареєстровано GmbH. Якщо муніципалітет не встановив ставку, то з 2004 року вона за замовчуванням становить щонайменше 200 відсотків.

Формула податкового навантаження на торгівлю виглядає наступним чином:

Торговий дохід × базова ставка податку × ставка нарахування = податкове зобов’язання з торгового податку

Наприклад: 100 × 3,5 відсотка × 490 відсотків = 17,15 відсотка

Для GmbH з кількома місцезнаходженнями частка кожного муніципалітету в сумі торгового податку визначається за законодавчо визначеними критеріями, і кожен муніципалітет відповідно застосовує свою ставку оподаткування. Як правило, за основу розподілу береться загальна сума заробітної плати, понесена за відповідний робочий час.

Товариства з обмеженою відповідальністю повинні подавати щорічні декларації з податку на прибуток до відповідної податкової інспекції. Щоквартальні авансові платежі розраховуються на основі останньої оцінки і зараховуються в рахунок річного податкового зобов’язання.

Платежі з торгового податку здійснюються до муніципалітетів, які нараховують їх на основі довідки про розрахунок торгового податку, виданої відповідною податковою інспекцією.

Надбавка солідарності для GmbH:

Надбавка солідарності застосовується як до юридичних осіб, таких як товариства з обмеженою відповідальністю, так і до фізичних осіб, включаючи працівників та менеджерів товариств з обмеженою відповідальністю. Наразі він становить 5,5 відсотка від податку на прибуток, податку на приріст капіталу та податку на заробітну плату, і його необхідно сплачувати разом з цими податками.

Податок на заробітну плату:

Товариства з обмеженою відповідальністю, як і будь-який роботодавець, несуть відповідальність за утримання прибуткового податку та інших відрахувань (включаючи надбавку солідарності та церковний податок) із заробітної плати працівників відповідно до їхніх трудових договорів та податкового законодавства. Ці утримані відрахування потім зараховуються в рахунок зобов’язань працівника щодо сплати прибуткового податку.

Податок на додану вартість (ПДВ) для GmbH:

ПДВ застосовується до кожної операції з товарами та послугами, а також до імпорту та експорту товарів і послуг для непідприємницьких цілей, за винятком випадків, коли застосовуються спеціальні положення про звільнення від сплати податку. Стандартна ставка податку наразі становить 19 відсотків, розрахована на чисту суму рахунку-фактури, тоді як знижена ставка у розмірі 7 відсотків застосовується до певних товарів і послуг, таких як продукти харчування, сільськогосподарська продукція, газети та предмети мистецтва.

Рахунки-фактури для операцій з ПДВ повинні містити конкретну інформацію, таку як повні назви та адреси постачальника та отримувача послуг, податкові номери, дату видачі, номер рахунку-фактури, детальну інформацію про надані товари або послуги та відповідні суми податку.

Підприємці можуть вирахувати суми ПДВ, виставлені іншими підприємцями (так званий вхідний податок), зі своїх зобов’язань з ПДВ за умови, що вони відповідають необхідним вимогам для вирахування вхідного податку. Декларації та платежі з ПДВ, як правило, подаються щомісяця або щокварталу, а річна декларація подається наприкінці календарного року. Малі підприємці з оборотами нижче певних порогових значень можуть бути звільнені від сплати ПДВ, але також не мають права на відрахування вхідного податку.

Спеціальні правила застосовуються до торгівлі товарами та послугами з країнами ЄС та країнами, що не входять до ЄС, включаючи експортні документи та порогові значення поставок. Для торгівлі в межах ЄС необхідний ідентифікаційний номер платника ПДВ (ПДВ-номер), який можна отримати у Федеральному центральному податковому управлінні.

Малі підприємці з оборотами нижче визначених порогових значень можуть обрати звільнення від сплати ПДВ, хоча це рішення є обов’язковим щонайменше протягом п’яти років і впливає на їхню здатність претендувати на відрахування з податку на додану вартість. Таке звільнення може бути вигідним залежно від профілю клієнтів та інвестиційних стратегій.

Податок на нерухомість для GmbH:

Якщо товариство з обмеженою відповідальністю володіє нерухомістю, наприклад, забудованою або незабудованою землею, воно стає об’єктом оподаткування податком на нерухомість. Цей податок стягується муніципалітетом, на території якого знаходиться земельна ділянка. Податок на нерухомість розраховується на основі нормативної вартості землі, помноженої на ставку 3,5 за тисячу. Потім отримана сума множиться на ставку податку на нерухомість муніципалітету для визначення податкового зобов’язання з податку на нерухомість. Як правило, муніципалітети встановлюють щоквартальні авансові платежі з податку на нерухомість, причому ставки варіюються залежно від місцезнаходження. Однак, як правило, податкове навантаження з податку на нерухомість є нижчим, ніж з торгового податку. Щоквартальні платежі, які зазвичай становлять чверть від загальної суми податку на нерухомість, сплачуються 15 лютого, 15 травня, 15 серпня та 15 листопада кожного року. Крім того, за бажанням, вся сума може бути сплачена одним платежем 1 липня поточного року.

Податок на передачу землі:

Коли товариство з обмеженою відповідальністю купує нерухомість, воно сплачує податок на передачу землі як одноразовий платіж. Податок обчислюється на основі ціни придбання або сплаченої винагороди, помноженої на ставку 6,5 відсотка (застосовується в землі Північний Рейн-Вестфалія).

У випадках придбання, перетворення, злиття або поділу компаній, що володіють нерухомістю, слід ретельно розглянути питання про стягнення податку на передачу землі. Для ефективного вирішення таких ситуацій рекомендується звернутися за порадою до податкового консультанта.

Наша команда завжди готова надати якісну консультацію та допомогти у вирішенні будь-яких поставлених вами завдань. Підписуйтесь на наші сторінки у соціальних мережах. Якщо у Вас є питання, бажаєте замовити у нас послуги або консультацію, то переходьте за цим посиланням або напишіть нам у WhatsApp/Viber/Telegram +380 98 363 6493 або зателефонуйте нам.